Ведомости с текущим сальдо широко распространены в бухгалтерском учете. Достаточно сказать, что форма листов кассовой книги представляет собой именно этот вариант ведомости по счету 50 - “Касса”. Однако, мало кто знает, что ведомость и есть Главная книга данного счета в ее классическом виде, описанная Лукой Пачоли

- основателем бухгалтерского учета как науки.

В классическом учете по Луке Пачоли ведутся три книги: “... одна из них называется Мемориалом, другая - Журналом, а третья - Главной” ([3. 1], с. 29).

“Мемориал - это, - писал в 1494 году Лука Пачоли, - есть книга, в которую купец записывает все дела, крупные и мелкие, в том порядке, в котором они возникали, день за днем, час за часом” ([3. 1], с. 30). По сути дела, это дневник, в котором подробно в хронологическом порядке, “день за днем”, “час за часом” записываются бухгалтерские операции.

В современном варианте это учетный регистр, который распространен в западной бухгалтерии, но не применяется в отечественной. Ниже приводится Мемориал, заполненный на основе нашего примера (коды счетов также отечественные, как и названия счетов):

Отметим, что при компьютерной технологии дублирование суммы при вводе - довольно бессмысленное занятие, не приводящее ни к чему, кроме двойного увеличения трудоемкости ввода исходных данных. Однако, для сохранения традиции дублирование суммы можно имитировать программным путем. Так, при вводе кредита корреспондирующего счета в нижеследующей строке экранного образа Мемориала сумма, введенная ранее, будет копироваться в правую часть, т. е. в кредите Мемориала.

На основе Мемориала легко заполнять ведомости или Главную книгу по бухгалтерским счетам. Ниже приводится Главная книга счета 51 - “Расчетный счет”, заполненная по записям в Мемориале:

Главная книга счета 51 ООО “ИКС” за октябрь 1995 г.

Отличие ее от ведомости только в том, что в ней не дается ссылка на корреспондирующий счет. Чтобы узнать корреспонденцию, достаточно заглянуть в Мемориал и найти ее по номеру записи, так как Главная книга содержит номера записей, соответствующие записям в Мемориале. Тем самым обеспечивается перекрестная ссылка между Мемориалом и Главной книгой, но в то же время теряется взаимооднозначное соответствие, т. е. эквивалентность Мемориала и Главной книги. По данным Главной книги без указания в ней корреспондирующего счета нельзя восстановить Мемориал. Вместе с тем, на основе Главной книги, заполненной по каждому счету, легко составить оборотно-сальдовый баланс, так как она содержит всю необходимую для этого информацию -обороты и остатки по каждому счету (см. Приложение к настоящему разделу).

Журнал - это, по всей видимости, журнал операций, подобный рассмотренному ранее, так как в него по Луке Пачоли следует записывать проводки в одну строку и одной суммой с указанием корреспондирующих счетов. Только в те времена была принята следующая запись проводок:

Знак “//” означал тогда разделитель счетов или статей, как их тогда называли. Счет, записанный по левую руку от разделителя - это Дебет, счет же по правую руку - это Кредит. Запись “Касса // капиталу от меня такого-то ...” в словесном изложении означала: “Касса должна капиталу от меня такого-то ...”.

При этом купцам рекомендовалось для надежности параллельно вести Мемориал и Журнал, хотя для составления Главной книги по счетам достаточно было иметь только Мемориал или Журнал. Последние два регистра Мемориал и Журнал были, по всей видимости, взаимозаменяемы, т. е. эквивалентны.

Именно это и подразумевал, по-видимому, Лука Пачоли, когда в 1494 году писал: “Помни, что если по какому-либо случаю, вследствие ли кражи, пожара или кораблекрушения Главная книга твоя утерялась и тебе осталась одна из двух книг, а именно Мемориал или Журнал, ты всегда имеешь полную возможность при помощи одной из них составить новую Главную книгу” ([3. 1], с. 50).

Следует, однако, предупредить о некоторой путанице в понятиях, существующих в отечественном бухгалтерском учете: под Главной книгой Основатель имел ввиду то, что в настоящем контексте называлось ведомостью счета, но без указания на корреспондирующий счет.

Та же главная книга, которая будет рассмотрена в следующей главе имеет с Главной книгой по Луке Пачоли мало общего ([3.17 ], кн. 1, с. 102). Ее правильней было бы назвать Регистром сводных проводок, каковым она, по сути дела, и является.