Комментарий к главам части второй Налогового кодекса

Недавно произошло событие, которое можно назвать определенной вехой в развитии российского налогового законодательства. 7 августа были подписаны президентом несколько глав части второй Налогового кодекса. Эти четыре главы посвящены подоходному налогу, НДС, единому социальному налогу и акцизам. Понятно, что пока какой либо закон не действует на практике, нельзя полностью определить все его плюсы и минусы. Однако о некоторой части недостатков и достоинств новых налоговых глав можно говорить и сейчас.

В целом про главу Налогового кодекса о подоходном налоге можно говорить положительно. Наверняка многих граждан, получающих средние и выше среднего доходы, обрадует единая ставка подоходного налога — 13 процентов. Не исключено, что довольно большая часть граждан с высокими доходами решит, что теперь платить налоги проще, чем придумывать всевозможные схемы ухода от них. Вместе с тем те, кто получает выигрыши в казино, выигрыши при участии в лотерее, призы от участия в конкурсах, проводимых в рекламных цепях, высокие проценты по банковским вкладам, и некоторые другие категории будут платить 35 процентов от таких доходов. А 30 процентов придется платить тем, кто не является налоговым резидентом РФ и получает на ее территории доходы. Не в обиде останутся те налогоплательщики, кто имеет небольшие доходы, которые раньше облагались ставкой 12 процентов. Теперь для граждан с маленькими доходами предусмотрены довольно приличные налоговые вычеты. Так, если совокупный доход, исчисленный с начала года нарастающим итогом не превысил 20 тысяч рублей, ежемесячный вычет составит 400 рублей, а также по 300 рублей на каждого ребенка. А для особых категорий граждан, таких как перенесшие лучевую болезнь вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, ликвидаторов последствий этой аварии, ветераны и инвалиды войны, инвалиды с детства и I, II групп и некоторых других, вычеты составят или 3000 или 500 рублей в месяц, в зависимости от конкретной категории. Нововведением по сравнению с действующим ранее законом о подоходном налоге явились льготы для тех, кто платит за лечение или за обучение. Суммы, потраченные на эти цели, теперь будут также уменьшать доход, облагаемый налогом, но в пределах 25 тысяч рублей в год. Однако если лечение относится к дорогостоящим видам, такого ограничения не будет. Доход можно уменьшить на всю сумму лечения.

Произошли изменения в лучшую сторону и для тех, кто продает свое имущество. Теперь, если недвижимость находилась у гражданина менее 5 лет, при ее продаже получаемые суммы не облагаются подоходным налогом в пределах 1 миллиона рублей. А если продаются движимые вещи, которые находились у гражданина менее трех лет, не облагается налогом сумма в пределах 125 тысяч рублей. Если же недвижимость находилась в собственности более 5 лет, а движимые вещи более трех, не облагается налогом вся полученная от продажи сумма. Безусловно, это положительное нововведение, если учесть, что раньше при продаже квартир не облагалась сумма в пределах 5000 минимальных оплат труда (примерно 417 тысяч рублей или около 15 тысяч долларов) и при продаже движимых вещей сумма в пределах 1000 рублей (83490 рублей или около 3 тысяч долларов). Причем эти ограничения действовали для всех, независимо от времени, в течение которого имущество находилось в собственности. На наш взгляд, старые ограничения по налоговым льготам для продающих квартиры, машины и другое имущество были несправедливы. Мы считаем, что, получая деньги за проданную квартиру или автомобиль, человек на самом деле получает не доход, а всего лишь эквивалент взамен того имущества, которым владел до продажи. Поэтому мы считаем, что глава Налогового кодекса о подоходном налоге в данной части вводит, на наш взгляд, более справедливые нормы, особенно для тех граждан, которые продают имущество, приобретенное достаточно давно.

А вот для покупателей и застройщиков жилых домов и квартир изменения, к сожалению, несущественные. Теперь суммы, потраченные на приобретение или строительство жилья, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах всего лишь только 600 тысяч рублей. Раньше эта сумма составляла 417 тысяч рублей. Поэтому тем, кто собирается покупать квартиры или дома, рассчитывать на существенные изменения в этой части не приходится.

Среди негативных изменений можно выделить следующее. Опять возникнет проблема так называемой начисленной, но не выплаченной зарплаты. Суть ее в том, что для тех, кто получает зарплату, датой получения дохода по новому закону будет считаться не тот день, когда работник реально получил деньги, а последний день месяца, за который зарплата была начислена. Но зачастую начисление зарплаты и ее получение могут не совпадать. Более того, долги по зарплате работодатель может погасить только в следующем календарном году. Однако налоговая инспекция будет требовать, чтобы работник заплатил налог с того. что еще на самом деле не получал.

Не вдаваясь подробно во все изменения по НДС, остановимся на наиболее существенных, на наш взгляд, нововведениях. Прежде всего необходимо отметить, что теперь плательщиками НДС будут являться не только организации, но также и индивидуальные предприниматели. С одной стороны, для многих предпринимателей это хорошо. Теперь они смогут беспрепятственно реализовывать свою Продукцию (работы, услуги) юридическим лицам. Так как последние смогут теперь ставить у себя к возмещению НДС, уплаченный поставщикам, то есть индивидуальным предпринимателям. В 2000 году существовала проблема, когда организации отказывались сотрудничать с индивидуальными предпринимателями из-за того, что не могли поставить у себя к возмещению НДС, уплаченный поставщикам. Ведь в случае приобретения товаров у индивидуальных предпринимателей такой НДС просто отсутствовал, так как последние его не платили и не начисляли на стоимость товара. Поэтому организация должна была бы уплачивать НДС со всей суммы, не имея возможности его уменьшить, как это делалось бы в случае приобретения материальных ценностей у плательщиков НДС. Вместе с тем уплата НДС индивидуальными предпринимателями приведет к увеличению на них налоговой нагрузки, усложнению учета и прибавит дополнительные проблемы из-за того, что теперь придется отчитываться не только по подоходному налогу и налогу с продаж, но еще и по НДС. Однако, если внимательнее проанализировать главу, посвященную НДС, можно сделать вывод, что число плательщиков НДС если даже и увеличится, то не намного. А многие налогоплательщики НДС в дальнейшем могут вообще освободить себя от НДС. Во-первых, большинство индивидуальных предпринимателей работают на упрощенной системе налогообложения или переведены на уплату единого налога на вмененный поход. Это означает, что НДС они не платят и платить не будут. Во-вторых, нужно помнить об очень важной, на наш взгляд, детали. Если размер налоговой базы за три месяца не превысит 1000000 рублей, в последующие 12месяцев как индивидуалы, так и организации могут не платить НДС и не сдавать в инспекцию соответствующую отчетность. А так как налоговая инспекция не будет иметь соответствующих данных, возможно, что и в последующие периоды НДС также не будет уплачиваться. Не исключено, что часть плательщиков НДС воспользуется такой возможностью и перестанет платить НДС. Теперь не надо будет платить авансовые платежи по НДС вообще всем плательщикам. НДС должен быть уплачен за каждый месяц не позднее 20 числа следующего месяца. А те плательщики, у которых в течение квартала выручка не превышает 1000000 рублей за каждый месяц, смогут платить налог ежеквартально. Причем это могут быть как малые предприятия, так и все остальные, в отличие от старого закона об НДС, по которому ежеквартально могли платить НДС только малые предприятия.

С введением этого налога организациям и другим работодателям не придется платить отчисления во внебюджетные фонды несколькими платежками. Достаточно будет отнести в банк одну платежку. Вместе с тем сдавать отчеты нужно будет все в те же фонды плюс в налоговую инспекцию. Несомненным достоинством главы, посвященной единому социальному налогу, является определение четкого перечня льгот и выплат, на которые этот налог не будет начисляться. Ранее по каждому фонду существовали свои нормативные подзаконные акты. Причем зачастую по каждому фонду они отличались. Например, на одну и ту же выплату в один фонд надо было начислять страховые взносы, а в другой — нет. На наш взгляд, это облегчит жизнь бухгалтеров и других специалистов, так как каждый раз не придется лазать по множеству документов. Кроме того, контроль за исчислением и уплатой единого социального налога будет возложен на налоговые инспекции. Следовательно, на плательщиков налога будут распространяться нормы Налогового кодекса — и никаких других законов, как это было раньше, например, с платежами в Пенсионный фонд, когда штрафы применялись по отдельному закону, и их размер во много раз превышал штрафы, установленные кодексом. Многие считают, что достоинством единого социального налога является его регрессивная шкала ставок. Однако, на наш взгляд, радоваться рано. Чтобы действительно уплачивать налог по пониженным ставкам, нужно платить каждому работнику достаточно большие доходы, которые может выплачивать не каждый работодатель. Всего предусмотрено четыре шкалы. Самая большая ставка (35.6 процента) предусмотрена для работодателей, которые выплатили нарастающим итогом с начала года каждому сотруднику до 100000 рублей. 100000 рублей в год означает. что сотрудник в месяц должен получать чуть больше 8 тысяч. А самая маленькая ставка применяется только в том случае, если доход с начала года нарастающим итогом на каждого сотрудника превысил 600000 рублей (600 тысяч рублей в год — это 50 тысяч рублей в месяц). Согласитесь, что мало кто может выплачивать своим сотрудникам такие суммы. Поэтому мы считаем, что для большинства работодателей имеет место фикция снижения налогового бремени по отчислениям, поступающим во внебюджетные фонды. Хотя, конечно же, принцип сам по себе хорош. Остается надеяться, что со временем все работодатели действительно смогут выплачивать такие большие зарплаты.

Наталья ТРУБИЦИНА

Телефон МОО Общество налогоплательщиков 790-04-50

Internet Stars