|
|
Выпуск No 27 2001-01-10
Уважаемые читатели. Приветствуем Вас в новом
году. Подошли к
концу праздники, и жизнь возвращается в прежнее
русло. Так давайте
вместе проведем этот год так, что бы сев за стол в
следующий новый
год нам всем не было мучительно больно за
бесцельно потраченное
время (и деньги). А в сегодняшнем выпуске рассылки
мы рассмотрим
три небольших вопроса (трудно входить в рабочий
режим после таких
затяжных праздников) из огромного количества
накопившейся за это
время почты:
Вопрос: Вправе ли третье лицо произвести оплату
государственной
пошлины за истца в установленном порядке?
Ответ: В Постановлении Пленума Высшего
арбитражного суда
Российской Федерации от 20 марта 1997 года № 6 «О
некоторых
вопросах применения арбитражными судами
законодательства
Российской Федерации о государственной пошлине»
указывается, что в
случае, если уплата государственной пошлины в
установленном
порядке и размере произведена за истца
(заявителя), за лицо,
подающее апелляционную или кассационную жалобу,
другим лицом,
арбитражный суд должен исходить из того, что
государственная
пошлина фактически уплачена, зачислена в
федеральный бюджет и,
следовательно, оснований для возвращения
искового заявления
(заявления), жалобы по мотиву уплаты
государственной пошлины
ненадлежащим лицом не имеется.
Таким образом из изложенного следует, что третье
лицо вправе
производить оплату госпошлины за истца
(заявителя) в установленном
порядке и размере, что должно рассматриваться
арбитражным судом
как уплата госпошлины надлежащим образом.
Вопрос: Подлежит ли налогообложению с 1 января 2001
года сумма
материальной помощи, выплаченная профсоюзными
организациями своим
членам?
Ответ: В соответствии с пунктом 31 статьи 217 главы
23 Налогового
кодекса Российской Федерации (часть вторая) не
подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) доходы, в виде
выплат, производимых профсоюзными комитетами (в
том числе
материальная помощь) членам профсоюзов за счет
членских взносов.
Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая
деятельность
ломбарда и получившая, в установленном порядке,
лицензию
осуществлять названную деятельность на
территории иного субъекта
РФ?
Ответ: Постановлением Правительства Российской
Федерации от 27
декабря 2000 года №1014, утверждено «Положение о
лицензировании
деятельности ломбардов», в соответствии с
которым «Деятельность
ломбарда, на осуществление которой
лицензирующим органом субъекта
Российской Федерации выдана лицензия, может
осуществляться на
территории другого субъекта Российской
Федерации после регистрации
лицензии лицензирующим органом этого субъекта
Российской
Федерации.
Регистрация проводится в течение 30 дней по
предъявлении
оригинала лицензии с проверкой при
необходимости указанных в ней
данных, а также выполнения лицензиатом
лицензионных требований и
условий. О проведенной регистрации в лицензии
делается
соответствующая отметка. Плата за регистрацию не
взимается.
И только с 1 января 2005 года деятельность ломбарда
на
территории другого субъекта Российской
Федерации может
осуществляться при условии уведомления
лицензиатом лицензирующего
органа субъекта Российской Федерации.
За осуществлении деятельности на основании
лицензии,
выданной лицензирующим органом субъекта
Российской Федерации, на
территории другого субъекта Российской
Федерации без уведомления,
лицензиат несет ответственность в соответствии
с законодательством
Российской Федерации.
___________________________________________________
Выпуск No 28 2001-01-15
Сегодняшний выпуск рассылки посвящен проблемам
налогообложения лицензируемого вида
деятельности по сбору,
переработке и реализации лома цветных и черных
металлов.
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на
вмененный доход такие
виды деятельности как переработка и реализация
металлолома?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом "О
едином налоге на
вмененный доход для определенных видов
деятельности" от 31.07.1998
года №148-ФЗ (в ред. 31.03.1999г.) плательщиками единого
налога на
вмененный налог являются лица, осуществляющие
предпринимательскую
деятельность в сфере организации по сбору
металлолома (подпункт 12
пункта 1 статьи 3).
Согласно пункта 2 "б" "Положения о
лицензировании
деятельности по заготовке, переработке и
реализации лома цветных и
черных металлов", утвержденного
Постановлением Правительства
Российской Федерации от 15.07.1999г. №822, заготовка
металлолома -
хозяйственная деятельность по сбору, скупке,
извлечению и
перемещению лома цветных и черных металлов к
месту их временного
хранения, переработки и / или конечного
потребления в
металлургическом производстве;
Учитывая изложенное, лица, имеющие лицензию на
заготовку
металлолома, и осуществляющие его сбор, являются
плательщиками
единого налога на вмененный доход.
Что касается переработки и реализации
металлолома, то
названные виды деятельности не подпадают под
действие названного
Федерального закона.
Правомерность исчисления предприятиями,
осуществляющими
деятельность по заготовке лома цветных и черных
металлов, налога
на добавленную стоимость за 2000 год в порядке,
определенном
Федеральным законом "О внесении изменений и
дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" от
02.10.2000г. №36-ФЗ
Федеральным законом "О внесении изменений и
дополнений в
Закон Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" от
02.10.2000г. №36-ФЗ было определено, что "у
заготовительных,
снабженческо-сбытовых, оптовых и других
предприятий при закупке
ими сельскохозяйственной продукции, сырья и
продовольствия у
физических лиц при дальнейшей реализации этой
продукции или
результатов её переработки облагаемый оборот
определяется в виде
разницы между ценой реализации и ценой
приобретения сырья
(продукции) без налога на добавленную
стоимость".
Анализ абзаца 3 пункта 3 статьи 4 Федерального
закона
позволяет сделать вывод, что предусмотренный
порядок исчисления
налога на добавленную стоимость
распространяется и на организации,
осуществляющие скупку сырья у физических лиц, к
которому, в
соответствии с кодом Общероссийского
Классификатора Продукции,
относится лом черных и цветных металлов.
Вместе с тем законодателем в рассматриваемой
норме не
конкретизировано: относится ли включенное в
норму определение
"сырья" только к сельскохозяйственному или
к какому-либо иному,
что в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового
кодекса
Российской Федерации (часть первая), указывающим,
что "все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в
пользу
налогоплательщика (плательщика сборов)",
позволяет
налогоплательщику применять указанный в законе
порядок
налогообложения.
Кроме того данный вывод основывается на
грамматических
правилах русского языка при толковании
юридических норм
(использование которых допускается и
Конституционным судом
Российской Федерации) и позволяет утверждать,
что в данной
юридической норме само синтаксическое
построение предложения
указывает на то, что сельскохозяйственная
продукция, сырье и
продовольствие являются однородными понятиями и
к ним ко всем
одинаково относится указанный в Законе
Российской Федерации от
02.10.2000 года №36-ФЗ порядок исчисления налога на
добавленную
стоимость.
Однако по рассматриваемому вопросу Министерство
Финансов
Российской Федерации заняло совершенно
противоположную позицию,
заключающуюся в следующем: "Лом цветных и
черных металлов,
согласно Постановления Правительства
Российской Федерации от
15.07.1999г. №822 "Об утверждении положении о
лицензировании
деятельности по заготовке, переработке и
реализации лома цветных и
черных металлов" (в ред. Постановления
Правительства РФ от
04.04.2000г. №304), является отходом". На основании
чего Минфином
РФ делается вывод: раз лом цветных и черных
металлов, согласно
Правительственному Постановлению, является
отходом, то
соответственно на предприятия, осуществляющие
заготовку лома
металлов, данный порядок не распространяется.
С позицией Министерства Финансов России нельзя
согласиться,
т.к. в целях определения налогообложения должны
использоваться не
понятия и определения из Постановлений
Правительства России, а
Коды различных классификаторов, на что указывает
Общероссийский
классификатор видов экономической деятельности,
продукции и услуг
от 01.01.1994г. (ОК 004 93), одной из задач которого
является
обеспечение и организация функционирования
системы
налогообложения. Из чего следует, что в целях
налогообложения
должны использоваться Коды различных
классификаторов.
Следует также отметить, что согласно письма
Министерства
Российской Федерации от 03.02.2000г. №ВГ-6-03/99@
заготовительная
организация, реализующая сырье, закупленное как
у физических лиц
(индивидуальных предпринимателей), так и сырье,
закупленное у
юридических лиц, должна вести раздельный учет
покупной стоимости
такого сырья, а также оборотов по его реализации.
При отсутствии
раздельного учета облагаемый оборот
определяется на основе полной
стоимости реализуемого сырья без включения
налога на добавленную
стоимость, т.е. в общеустановленном порядке без
определения
разницы в ценах.
В заключении хотелось бы отметить, что в
соответствии с
Федеральным законом от 05.08.2000г. №118-ФЗ "О
введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении
изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Российской
Федерации о налогах" порядок исчисления
налога на добавленную
стоимость, предусмотренный Законом Российской
Федерации от
02.10.2000 года №36-ФЗ, не применяется, т.к. с 1 января 2001
года
вступает в силу Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть
вторая), статьей 152 которого реализация сырья не
предусматривается, что дает право организациям,
осуществляющим
скупку сырья в виде лома цветных и черных
металлов, обратиться в
Государственную Думу Российской Федерации с
предложением
восполнить данный пробел путем включения в часть
вторую Налогового
кодекса Российской Федерации порядка
определения налоговой базы
при реализации сырья.
______________________________________________
Выпуск No 29 2001-01-17
В сегодняшнем выпуске мы рассмотрим вопрос
касающийся
деятельности профессиональных участников рынка
ценных бумаг, и
вопрос отнесения на себестоимость износа
форменной одежды в
организациях осуществляющих охранную
деятельность.
Вопрос: Обязана ли организация, имеющая лицензию
профессионального
участника рынка ценных бумаг и осуществляющая
операции с ценными
бумагами при проведении расчетов с физическими
лицами применять
контрольно-кассовые машины?
Ответ: Федеральным законом Российской Федерации
"О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с
населением" от 18 июня 1993 года №5215-1
предусматривается, что
"Совет Министров - Правительство Российской
Федерации
устанавливает перечень отдельных категорий
предприятий, которые в
силу специфики своей деятельности либо
особенностей
местонахождения могут осуществлять денежные
расчеты с населением
без применения контрольно-кассовых машин.
В соответствии с предоставленной компетенцией
Правительством
Российской Федерации принято Постановление от 2
декабря 2000 года
№917, утвердившее "Перечень отдельных
категорий организаций,
предприятий, учреждений, их филиалов и других
обособленных
подразделений (в том числе физических лиц,
осуществляющих
предпринимательскую деятельность без
образования юридического
лица, в случае осуществления ими торговых
операций или оказания
услуг), которые в силу специфики своей
деятельности либо
особенностей местонахождения могут
осуществлять денежные расчеты с
населением без применения контрольно-кассовых
машин" (утв.
Постановлением Совета Министров - Правительства
РФ от 30.07.1993
№745).
Согласно п/пункта б) п. 2 названного Перечня
освобождаются
от применения контрольно-кассовых машин
организации, предприятия,
учреждения, их филиалы и другие обособленные
подразделения (в том
числе физические лица, осуществляющие
предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица)
в части
осуществления продажи ценных бумаг.
Вопрос: Вправе ли организации, осуществляющие
охранную
деятельность, относить на себестоимость износ
форменной одежды?
Ответ: Согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета в
Российской Федерации, утвержденному приказом
Минфина России от 29
июля 1998 г. N 34н, форменная одежда, предназначенная
для выдачи
работникам предприятия учитывается в составе
малоценных и
быстроизнашивающихся предметов.
В соответствии с п. 6 Положения о составе затрат
по
производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от
5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и
дополнений) по
элементу "Материальные затраты" отражается
износ малоценных
предметов. В связи с этим, при решении вопроса об
отнесении износа
форменной одежды на себестоимость охранных
услуг следует иметь в
виду, что, если организация имеет лицензию МВД
России на
осуществление соответствующего вида
деятельности и функционирует
на основании Постановлений Правительства
Российской Федерации от
14 августа 1992 г. N 587 "Вопросы частной
детективной и охранной
деятельности" с последующими изменениями и
дополнениями или от 14
августа 1992 г. N 589 "Об утверждении положения о
вневедомственной
охране при органах внутренних дел Российской
Федерации", то износ
форменной одежды, учитываемой охранным
предприятием в составе
малоценных и быстроизнашиваемых предметов,
правомерно отнести на
себестоимость продукции (работ, услуг).
Организации, на которые не распространяются
названные
постановления, указанные расходы осуществляют
за счет прибыли,
оставшейся после налогообложения
Основание: письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и
сборам от 3 ноября 2000 года №02-5-10/205 "О расходах
частных
охранных предприятий".
_______________________________________________
Выпуск No 30 2001-01-22
В сегодняшнем выпуске мы рассмотрим вопрос
касающийся
лицензирования деятельности по заготовке,
переработке и реализации
лома цветных и черных металлов, вопрос о
включении в себестоимость
расходов сотрудников охранных предприятий, а так
же вопрос о
исчислении налога на прибыль у профессиональных
участников рынка
ценных бумаг.
Вопрос: Соответствует ли действительности
информация, полученная
из газет, что лицензирование деятельности по
заготовке,
переработке и реализации лома цветных и черных
металлов будет
осуществляться раздельно?
Ответ: Да, Федеральным законом Российской
Федерации "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О
лицензировании
отдельных видов деятельности" от 29 декабря 2000
года №169-ФЗ
внесены изменения в статью 17 Федерального закона
от 25 сентября
1998 года №158-ФЗ "О лицензировании отдельных
видов деятельности",
в соответствии с которым организациям придется
получать отдельные
лицензии как на "заготовке, переработке и
реализации лома цветных
металлов", так и на ""заготовке,
переработке и реализации лома
черных металлов".
Вместе с тем, Федеральным законом Российской
Федерации "О
внесении изменений и дополнений в Федеральный
закон "Об отходах
производства и потребления" определено, что
"правила обращения с
ломом и отходами цветных и черных металлов и их
отчуждение
устанавливаются Правительством Российской
Федерации", что дает
основание предположить, что именно
Правительством РФ будут
устанавливаться правила обращения и отчуждения
лома и отходов
цветных и черных металлов, а не исполнительными
органами субъектов
Российской Федерации.
Вопрос: Правомерно ли включение в себестоимость
расходов
сотрудников охранных предприятий, связанных с
получением ими
лицензий на осуществление охранной
деятельности?
Ответ: В соответствии со статьей 11 Закона
Российской Федерации от
11.03.1992г. №2487-1 "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации"
руководители охранных
предприятий, а также персонал этих предприятий,
обязаны получить
лицензию в порядке, установленном вышеуказанным
законом. Получение
индивидуальной лицензии на право осуществления
охранной
деятельности является необходимым условием для
осуществления
охранной деятельности, а также основанием для
заключения
соответствующего трудового контракта на работу
в качестве
охранника в охранном предприятии.
Таким образом, названные расходы являются
расходами
конкретного физического лица, подтверждающего
его право работать в
соответствующем виде деятельности и
следовательно, подобные
расходы в себестоимость продукции охранных
предприятий не
включаются.
Основание: письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и
сборам от 3 ноября 2000 года №02-5-10/205 "О расходах
частных
охранных предприятий".
Вопрос: В каком порядке распределяются
общехозяйственные расходы
для целей формирования налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль
у профессиональных участников рынка ценных
бумаг, получаемой от
нескольких видов деятельности?
Ответ: В соответствии с Федеральным Законом
Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и
организаций" 27.12.1991г.
№2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями)
сумма налога
определяется налогоплательщиком самостоятельно
на основании данных
бухгалтерского учета и отчетности.
Согласно Инструкции "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" в
целях правильного
исчисления налога на прибыль плательщики
обязаны обеспечить
раздельное ведение учета по различным видам
деятельности. При этом
общепроизводственные и общехозяйственные
расходы у предприятий,
осуществляющих различные виды деятельности,
распределяются
пропорционально размеру выручки, полученной от
каждого вида
деятельности в общей сумме выручки.
Соответственно, необходимым условием
распределения для целей
налогообложения общехозяйственных расходов по
видам деятельности
является выполнение ими нескольких видов
деятельности.
Учитывая вышеизложенное, профессиональные
участники рынка
ценных бумаг, осуществляющие несколько видов
деятельности, ставки
налога на прибыль по которым различны,
распределение
общехозяйственных расходов для целей
налогообложения производят
ежемесячно пропорционально размеру выручки,
полученной от каждого
вида деятельности в общей сумме выручки
нарастающим итогом с
начала года.
_____________________________________________
