Указанными выше законодательными актами о налогах и сборах определено, что индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и соблюдать порядок ведения кассовых операций.

Прежде всего, Вам необходимо приобрести за свой счет и предъявить для регистрации налоговому органу книгу учета доходов и расходов!

Как правило, это делается в момент постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе, либо при переходе или переводе предпринимателя на другую систему налогообложения.

В книге учета доходов и расходов указывается:

• фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер свидетельства о Государственной регистрации, номер патента (если используется упрощенная форма налогообложения, учета и отчетности) и дату их выдачи, номер свидетельства об уплате единого налога и другую информацию необходимую для контроля.

По истечении срока действия патента или свидетельства об уплате единого налога по заявлению индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок, либо свидетельство на период за который предприниматель произвел уплату единого налога с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

На патент, свидетельство и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Министерства

финансов Российской Федерации № 18 от 22 февраля 1996 года (приложение № 37).

Примерная форма ведения книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения, приведена в приложении № 38. Однако эта форма больше подходит для предпринимателей, занимающихся производством какой-либо продукции. Если же предприниматель осуществляет свою деятельность в сфере оказания бытовых, медицинских и других услуг населению, то в книге учета необходимо фиксировать фамилию, имя, отчество и адрес каждого клиента, пациента и т.д.

Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель несет ответственность за полноту и своевременность отражения в книге учета доходов и расходов информации о своей хозяйственной деятельности. В доходной части книги отражается сумма выручки (валовой доход) от реализации товаров или услуг без учета расходов. В расходной части - только расходы.

Таким образом, чистый доход будет определяться как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением этого дохода.

Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операции, в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Как правило, с учетом доходов вопросов возникает мало, - все понятно! Иное дело - учет расходов! В следующем разделе книги мы постараемся, как можно подробнее, раскрыть именно этот вопрос, так как от его понимания, в конечном итоге, будет зависеть сумма уплаченных Вами налогов!

УЧЕТ РАСХОДОВ

Сразу заметим, что большинство спорных вопросов с налоговыми органами возникает в связи с “неправомерным” отнесением индивидуальным предпринимателем на затраты тех или иных видов расходов.

В основном это вызвано отсутствием стройной системы нормативного регулирования данного вопроса и неоднозначным толкованием закона.

В этой связи хотелось бы отметить особо, что в части не урегулированной законом и иными правовыми актами, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, необходимо применять правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (ст. 23 ГК РФ).

Иное толкование закона неизбежно приведет к недопустимому ограничению конституционных прав граждан, гарантированных статьями 2, б (часть 2), 8, 15, 18, 19 (части 1 и Т), 34, 35 (части 1 и 3) и 57 Конституции Российской Федерации.

Конечно, вступать в споры с налоговыми органами при существующем положении дел в судебной системе, прямо скажем, более ориентированной на защиту фискальных интересов государства, нежели на защиту прав и законных интересов предпринимателей никому не пожелаешь, да и не благодарное это занятие, - себе дороже! Однако кто еще поможет нам кроме нас самих?

Поэтому о своих правах и обязанностях знать необходимо и сопротивление оказывать правовому произволу тоже надо, и главное добиваться успеха!

Итак, первое, и основное требование к учету расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, - это необходимость их документального подтверждения.

Документами, подтверждающими расходы предпринимателя, могут быть чеки кассовых аппаратов с расшифровкой расходов (товарные чеки), приходные кассовые ордера с накладными на полученный товар и любые другие документы, содержащие название предприятия (организации), получивших деньги от предпринимателя, дату, наименование товара (работы, услуги), цену за единицу, количество товара и общую стоимость расходов. Такой документ должен также иметь штамп (печать) данной организации.

Если Вы приобрели товар не в магазине, а у другого физического лица, Вам следует составить закупочный акт (приложение № 39), который также может служить документом, подтверждающим расходы, если будет содержать, кроме всего прочего, паспортные данные, фамилию, имя, отчество и место прописки лица, которому Вы заплатили за купленный товар. Если физическое лицо - индивидуальный предприниматель, дополнительно указывается номер свидетельства или патента.

Следует иметь в виду, что суммы, уплаченные Вами за товары, работы или услуги, на производство которых необходима лицензия, и отнесенные Вами в состав расходов, могут быть не учтены налоговыми органами в составе Ваших расходов при отсутствии указания в подтверждающих документах о наличии такой лицензии, ее номера и даты выдачи.

Состав расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 (далее - Положение о составе затрат). При этом затраты группируются по элементам:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления;

- износ нематериальных активов;

- затраты на оплату труда;

- прочие затраты.

Указанные элементы затрат образуют себестоимость продукции (работ, услуг) и сгруппированы в соответствии с их экономическим содержанием.

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов.

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке индивидуальным предпринимателем;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, предприятиями или предпринимателями.

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды индивидуального предпринимателя. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых им самим, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предпринимателя, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты индивидуальных предпринимателей на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижение выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией используются для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе “Амортизационные отчисления” отражается сумма амортизационных отчислений (далее - амортизация) на полное восстановление основных производственных фондов (далее - основных средств), исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

При отнесении имущества к основным средствам по нашему мнению следует руководствоваться:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34 н (далее - Положение);

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 года № 65 н (далее - ПБУ 6/97);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 года № 33 н (далее - Методические рекомендации);

- Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 года № 359 (далее - Общероссийский классификатор).

В соответствии с указанными документами под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств, в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. '

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предпринимателя земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором.

Приобретение основных средств должно быть подтверждено соответствующими оправдательными документами: договор купли-продажи, аренды, счета-фактуры, накладные, платежные документы.

Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется учет основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие альбомы унифицированных форм первичной учетной документации для индивидуальных предпринимателей не утверждены и, наверное, в ближайшее время утверждены не будут.

По нашему мнению в этом нет особой необходимости, так как для юридических лиц такие формы утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а и с точки зрения нормы статьи 23 ГК РФ могут быть спокойно использованы индивидуальным предпринимателем.

К ним, в частности, относятся:

Необходимо заметить, что для учета основных средств, указанные формы можно и не использовать, но в этом случае необходимо знать, что документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

При наличии указанных реквизитов в книге учета доходов и расходов предпринимателя или инвентарной книге, условие о соблюдении формы учетных документов можно считать выполненным.

Для организации пообъектного учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному

объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии к учету соответствующий уникальный инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения у индивидуального предпринимателя.

Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в которую включается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных предпринимателем по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся предпринимателем на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

- сумм, уплачиваемых за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в книге учета доходов и расходов либо в инвентарной книге с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации детально урегулирован новейшими Положениями и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету, принятыми в 1997 - 1998 годах Министерством финансов Российской Федерации. Все они зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации и являются правовыми нормативными актами в системе регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с указанными Положениями и Методическими рекомендациями предприятиям предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования и способ погашения стоимости (начисления амортизации) основных средств, однако следует иметь в виду, что реформа правовой и налоговой системы Российской Федерации в значительной степени отстает от реформы бухгалтерского учета, в связи с чем налоговые органы, ссылаясь на отсутствие соответствующих изменений в налоговом законодательстве, в целях налогообложения признают только один способ начисления амортизации, установленный Положением о составе затрат, а именно - “начисление амортизации от первоначальной стоимости объекта основных средств по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 года № 1672 и от 24 июня 1998 года № 627” (письмо ГНСРФ от 27 октября 1998 года № ШС-6-02/768).

Таким образом, по мнению налоговых органов, при начислении амортизации индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072.

Согласно инструктивному письму ГНС РФ от 20 февраля 1996 года № НВ-6-08/112 расчет амортизационных отчислений по основным средствам необходимо производить следующим образом:

1) в процентах от стоимости основных средств:

Стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию

Месячную норму амортизации

Количество месяцев, за которые начислена

2) в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега (по отдельным моделями транспортных средств):

Стоимость транспортных средств, введенных в эксплуатацию

Норму на1000 км (месячную)

Фактический пробег машины за отчетный период

Безусловно, иной способ начисления амортизации приведет к спорным отношениям с налоговыми органами'

Амортизация не начисляется:

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу “Амортизация основных фондов” отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Следует иметь в виду, что предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся у предпринимателя на праве собственности.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к учету (записи в книге учета доходов и расходов) и прекращаются с первого числа месяца, последующего за месяцем полного погашения их стоимости либо списания с чета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права, о чем, также, делается запись в книге учета доходов и расходов предпринимателя.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течете срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации.

Начисление амортизационных отчислений может быть приостановлено по основным средствам, переведенным на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. При этом на консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Также начисление амортизационных отчислений приостанавливается на 1ериод восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Это означает, что индивидуальный предприниматель на вполне законных основаниях имеет право принять на постоянную работу столько работников, сколько находит нужным, при этом он может утвердить штатное расписание и другие системные положения, регулирующие его отношения с трудовым коллективом или конкретным работником (коллективный договор, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, должностные инструкции и т.д.).

Вопрос относительно ведения индивидуальным предпринимателем трудовых книжек, пока, остается открытым, так как законодатель не счел возможным внести изменения в статью 39 КЗОТ'РФ, в которой в частности сказано, что трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих на предприятии, в учреждении, организации свыше пяти дней.

На наш взгляд не имеет значения, кто является работодателем - индивидуальный предприниматель или организация. В случае если, работник состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях с работодателем на постоянной основе (основное место работы), информация об этом факте должна найти отражение в основном документе о трудовой деятельности работника.

В этой связи приведем извлечения из Практического пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе (письмо ГНС РФ от 20 января 1997 года № ПВ-6-08/58):

Необходимо иметь в виду, что выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Такими документами являются: платежные ведомости, лицевые счета, налоговые карточки и другие учетные формы.

Для юридических лиц такие формы утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а.

К ним, в частности, относятся:

С нашей точки зрения, указанные формы вполне применимы и в отношении индивидуальных предпринимателей, а в некоторых случаях (при решении вопроса о правильности отнесения тех или иных выплат в состав затрат предпринимателя) незаменимы.

Итак, если индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности труд наемных работников, то в элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предпринимателя, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предпринимателя работников, занятых в основной деятельности.

Индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников, в соответствии с действующим законодательством, несет и некоторые другие обязанности, связанные с выплатой гражданам денежных средств и (или) натуральной формой оплаты.

Так в соответствии с Инструкцией ГНС РФ № 35 по применению закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” индивидуальный предприниматель, если он является работодателем, обязан:

Исчисленные суммы подоходного налога и другие сборы, на те виды выплат гражданам в денежной и (или) натуральной форме, на которые они начисляются по действующему законодательству, включая суммы перерасчетов по налогам, уплачиваются предпринимателями через учреждения Банков по безналичному расчету.

Если предприниматель не имеет расчетного счета в банке, уплата указанных налогов и сборов осуществляется через Сбербанк по месту жительства. При этом используются обычные бланки квитанций формы ПД-4, как для оплаты коммунальных услуг, госпошлины и т.п.

Если выплаты гражданам осуществляются наличными деньгами из выручки, то не позднее следующего дня требуется перечислить в бюджет и удержанные с этой суммы налоги. Разумеется, выдав средства наличными по договору гражданско-правового характера или авторскому договору, необходимо взять расписку (кассовый расходный ордер) непременно с указанием даты выплаты.

Если же вы рассчитываетесь по безналичному расчету, или берете на эти цели деньги в банке, налоги и сборы перечисляются в тот же день.

В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы;

свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания;

договора на использование объектов авторских и смежных прав/ в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; договора на использование "ноу-хау"; платежи за лицензирование отдельных видов деятельности и др.)

Нематериальные активы оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности:

- внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по цене договоренности сторон;

- приобретенные за плату у других организаций и физических лиц исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;

- полученные от других предприятий и физических лиц безвозмездно -по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Предприниматель для каждого вида или объекта нематериальных активов открывает регистр аналитического учета (карточку, ведомость), в котором отражаются регистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость (оценка), технико-экономическая характеристика, срок полезного использования. Указанную информацию можно отразить в книге учета доходов и расходов предпринимателя либо в инвентарной книге.

Следует иметь в виду, что для учета нематериальных активов также можно использовать форму карточки НМА-1, утвержденную Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а.

Документально подтвержденные затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в составе расходов по типу амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя). Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предпринимателя).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) амортизация не начисляется.

К моменту прекращения права пользования нематериальными активами, их стоимость должна быть полностью отнесена на затраты предпринимателя.

По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

- обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения.

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам.

- оплата работ по сертификации продукции.

- затраты на командировки, подъемные.

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля;

- за подготовку и переподготовку кадров.

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков.

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, Услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат:

Предприниматели, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предпринимателем.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

Затраты на платежи по страхованию имущества предпринимателя, используемого им в коммерческой деятельности, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента “Прочие затраты” в отдельные элементы.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Так для строительной отрасли применяются Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по вопросам архитектуры и строительства от 4 декабря 1995 года №БЕ 11-260/7.

Для торговли и общественного питания - Методические рекомендации бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные письмом Комитета по торговле Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

В сельском хозяйстве - Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Письмом Министерства Сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации № П-4-24/2068 от 4 июля 1996 года и многие другие.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предпринимателем в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банке Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.

- суммы убытков, понесенных физическим лицом;

- на личные нужды предпринимателя и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);

- по уплате штрафов;

- по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности и обязанность уплаты которых предусмотрена законом.

С целью контроля за правильностью учета индивидуальными предпринимателями сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы сопоставляют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков со средними показателями доходности, а также средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.

Но, предположим, Вы не ведете учет финансовых результатов своей деятельности, или ведете его в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода.

В этом случае работники налоговых органов имеют право определить размер облагаемого дохода на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Налоговые органы вправе (ст. 31 Налогового кодекса): определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органам необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Имейте в виду, что таким путем определенный облагаемый доход может оказаться в десятки и сотни раз больше Вашего реального дохода, а размер всевозможных штрафов и санкций просто фантастическим (см. раздел “ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА”.

МЫ ПОЗНАКОМИЛИСЬ С ПОРЯДКОМ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. Разумеется, НАМ НЕОБХОДИМО КОСНУТЬСЯ И ТАКОГО ВАЖНОГО ВОПРОСА, КАК ВИДЫ И СТАВКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ.