В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” направляются рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих.

Указанные материалы разработаны Минэкономики России совместно с Минфином России, Госналогслужбой России и ГКРП России с учетом предложений органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Заместитель Председателя Правительства Российской Федерации В.ХРИСТЕНКО

Расчет суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с Федеральным законом “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” (далее — Закон) и основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доход организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход должны зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных. При этом на протяжении всего налогового периода должен быть обеспечен эффективный контроль за количеством единиц выбранного физического показателя.

M=CxNxDxExFxJ

V = М х 0,2,

где М — сумма вмененного дохода;

V — сумма единого налога на вмененный доход;

С — базовая доходность на единицу физического показателя;

N — количество единиц физического показателя;

D, F, J, Е — повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2 — ставка единого налога на вмененный доход (20%).

При определении суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:

D — учитывающий особенности подвидов деятельности (таблица 1);

Е — учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов (таблица 2);

F — учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица 3);

J — учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица 4).

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методы расчета.

Метод А — основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.

Метод Б — основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.

Метод В — основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов в соответствии с таблицей 1.

При необходимости и в зависимости от имеющейся информации может применяться сочетание указанных методов.

1. По данным государственных органов статистики определяется величина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями (предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды деятельности. (Если в соответствии с Законом единый налог на вмененный доход применяется только к субъектам малого предпринимательства, следует исключить из расчета результаты хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий.)

2. Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета 1,12.

3. Далее полученный результат следует скорректировать с учетом объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятельности. (Так, например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50%.)

4. Величина базовой доходности на единицу физического показателя определяется путем деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.

Для примера расчета использованы данные Госкомстата России по зарегистрированным предприятиям за 1996 г., сформированные на основе формы № 2 бухгалтерской отчетности, и по объемам торговых площадей и численности работающих на малых предприятиях на 1 ноября 1994 г.

Исходные данные:

1. Определение объема прибыли, полученной малыми предприятиями от реализации.

Показатель “прибыль (убыток) от реализации” выбран, поскольку представляется более достоверным в отличие от занижаемого предприятиями в большей степени показателя “прибыль (убыток) отчетного периода”.

1.1. Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными малыми предприятиями, складывается из прибыли от реализации полного круга организаций, убытков, полученных крупными и средними организациями, и убытков, полученных убыточными малыми предприятиями.

Убыток от реализации малых предприятий определяется как разница между убытком от реализации, полученным убыточными организациями полного круга/ и убытком от реализации, полученным убыточными крупными и средними организациями:

5682 - 3238 = 2444 млрд. руб.

Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными малыми предприятиями

(15 + 373 + 2444) х 1.12* = 3171,8 млрд. руб.

1.2. Прибыль от реализации на одно прибыльное малое предприятие. Количество прибыльных малых организаций определяется как разница

55388 - 9355 = 46033 единицы.

Прибыль от реализации на одно прибыльное малое предприятие составит:

3171,8 млрд. руб. : 46033 = 68,9 млн. руб. в год, или 5,74 млн. руб. в месяц

По оценке Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли в 1996 г. составлял около 50%, в связи с чем прибыль от реализации должна быть увеличена в 2 раза, что составит 11,5 млн. руб. в месяц на одно прибыльное малое предприятие в среднем по Российской Федерации.

1.3. Определение базовой доходности 1 кв. м торговой площади.

По переписи малых предприятий, проведенной Госкомстатом России (включает малые предприятия, не представляющие сведения в налоговые и статистические органы), на конец 1994 г. было зарегистрировано 419 тыс. малых предприятий в сфере общественного питания и торговли, при этом 40% от общей численности составляли предприятия розничной торговли (около 168 тыс. предприятий). Занимаемая ими торговая площадь составила 7816 тыс. кв. м.

Торговая площадь, занимаемая одним малым предприятием в сфере розничной торговли, в 1995 г. в среднем составила:

7816 тыс. кв. м : 168 тыс. = 46,5 кв. м.

Таким образом, базовая доходность на 1 кв. м за один месяц составила:

11,5 млн. руб. : 46,5 кв. м = 0,24 млн. руб. на 1 кв. м

Для определения базовой доходности в ценах 1998 г. необходимо полученный результат скорректировать на инфляционную составляющую (в период с 1996 по 1998 г. она составит приблизительно 24%), тогда базовая доходность на 1 кв. м составит 0,3 тыс. руб. в месяц.

Аналогичным образом можно рассчитать базовую доходность на одного работающего.

Поправка на НДС.

Группировка полного круга организаций, получивших прибыль и убыток (том 1).

Уровень рентабельности (убыточности) активов полного круга организаций (том 3).

Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции полного круга организаций (том 2, часть 1).

Бухгалтерская отчетность полного круга организаций (том 4).

Группировка крупных и средних организаций, получивших прибыль и убыток (том 1).

Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции крупных и средних организаций (том 2, части 1, 2).

Бухгалтерская отчетность крупных и средних организаций (том 3).

1. Для расчета величины базовой доходности используются данные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.

2. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям (предпринимателям), действующим приблизительно в равных условиях.

3. Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фактически уплаченных налогов, освобождение от которых не предусмотрено Законом, и увеличена в 5 раз.

4. Величина базовой доходности определяется делением полученного показателя на численность занятых в данной сфере деятельности либо на количество единиц другого физического показателя.

Предлагается принять рекомендуемые физические показатели, базовую доходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, определенные экспертным путем, с учетом данных, представленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации, указанные в таблице 1.

Столичные регионы_____________________________0,9-1______

Города с населением свыше 1 млн. человек________________0,8-1______

Города с населением от 300 тыс. до 1 млн. человек____________0,7-0,9______

Населенные пункты, имеющие статус города______________0,5-0,7_____

Поселки городского типа__________________________0,3-0,5______

Прочие населенные пункты_________________________0,2-0,5______

Центр населенного пункта, базовые магистрали, территории вокзалов, аэропортов_________________________________1,5-2

“Среднее кольцо” населенного пункта_______1,2-1,6_______

Окраинные районы____________________1-1,4________

Пригородные районы____________________1-1,4________

Промышленные районы__________________1-1,5________